ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА ЗАТРАТ, КАЛЬКУЛЯЦИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ И ФОРМИРОВАНИЕ ПОКАЗАТЕЛЕЙ БУХГАЛТЕРСКОЙ (ФИНАНСОВОЙ) ОТЧЕТНОСТИ В ЛЬНОВОДЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

Рассмотрена специфика учета затрат в льноводстве и проанализированы особенности калькуляции себестоимости продукции в разрезе технологических переделов.

Лен-долгунец является важнейшей российской культурой стратегического значения. Омская область вплоть до середины 1990-хх. вносила существенный вклад в развитие льноводства, стабильно занимала лидирующие позиции по посевным площадям и валовому сбору льноволокна. За годы становления рыночных отношений материально-техническая база сельских товаропроизводителей, льносеменоводческих станций и предприятий первичной обработки льна резко ухудшилась, но сегодня в регионе наметилась тенденция к подъему льноводства: расширяются посевные площади льна-долгунца, растет урожайность, увеличивается производство льноволокна.

Однако для увеличения производства продукции льноводства важное значение имеет не только увеличение посевных площадей или использование передовых технологий, а и совершенствование системы управления. При этом любые управленческие решения должны базироваться на полной, достоверной и полезной информации бухгалтерского учета.

Возделывание льна-долгунца представляет собой чрезвычайно трудоемкий процесс, включающий множество технологических операций. Любой бухгалтер, ответственный за организацию учета затрат в организациях данной отрасли, очень хорошо должен знать технологические особенности производства и получения готовой продукции.

Как показывает мониторинг деятельности льноводческих организаций, опыт по организации учета затрат в отрасли во многом утерян. Значительно изменилась структура товаропроизводителей. В настоящее время основными производителями льна-долгунца являются крестьянские (фермерские) хозяйства (70,5 %) и сель­скохозяйственные организации (29,1 %). Вопрос правильной постановки учета затрат, калькулирования себестоимости и формирования показателей бухгалтерской отчетности в льноводческих организациях становится чрезвычайно актуальным.

Для технических сельскохозяйственных культур, таких как лен, характерен ступенчатый характер производства готовой продукции, что делает наиболее удобным использование попередельного метода учета затрат [1], при котором объектами учета являются не только виды продукции, но и переделы, то есть совокупность технологических операций, которая завершается выработкой промежуточного продукта (полуфабриката) или получением готового продукта. Перечень переделов определяется на основе технологического процесса. При использовании данного метода в льноводстве можно выделить три производственных передела:

—   первый передел: выращивание льна и обмолот. В результате данного передела предприятие получает два вида сопряженной продукции — соломку льна-долгунца и льноворох;

—   второй передел: транспортировка и доработка продукции. В данном переделе получаем тресту и семена льна;

—   третий передел: первичная переработка; ее итогом является получение льноволокна.

Следовательно, для бухгалтерского учета затрат необходимо выделить три аналитических счета, соответствующих переделам.

На первом аналитическом счете учитываются все затраты, связанные с выращиванием льна, начиная с осенне-зимних работ и заканчивая обмолотом урожая.

На втором отражаются расходы по транспортировке и доработке семян (очистка, сушка), а также затраты, связанные с переработкой соломки в тресту (затраты на мочку, расстил, подъем тресты).

На третьем счете отражаем затраты по первичной переработке (на сушку, мятье, трепанье), то есть затраты на переработку тресты в волокно.

В соответствии с Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат и выхода продукции в растениеводстве, затраты по переделам необходимо учитывать в поэлементной и постатейной группи­ровке [2].

Правильное документальное оформление фактов хозяйственной жизни — одна из краеугольных проблем бухгалтерского учета. С вступлением в силу Федерального закона № 402 «О бухгалтерском учете» первич­ные учетные документы, как и ранее, необходимо составлять в связи с каждым фактом хозяйственной жизни. Кроме того, формы первичных учетных документов утверждаются руководителем организации, и все они должны содержать обязательные к заполнению реквизиты [3].

Основным обобщающим регистром о затратах и выходе продукции является лицевой счет (производственный отчет). Рекомендуем вести производственный отчет в разрезе элементов и статей затрат, что позволит организации использовать уже сгруппированную и накопленную за год информацию для формирования специализированных отраслевых форм бухгалтерской отчетности (табл. 1).

Все затраты, подтвержденные первичными документами, отражают на синтетическом счете 20 «Основное производство». Причем затраты по производству льносоломы и семян должны быть отражены на субсчете «Растениеводство», а затраты по первичной переработке — на субсчете «Промышленное производство». Таким образом, затраты учитываются в разрезе стадий производства (переделов) на следующих аналитических счетах:

20-1-1 «Выращивание и уборка льна-долгунца».

20-1-2 «Транспортировка и доработка продукции».

20-3-1 «Первичная переработка льна».

Льноводство, как и сельское хозяйство в целом, имеет длительный производственный цикл и ярко выраженный сезонный характер, поэтому в течение года продукция приходуется в плановой оценке, а калькуляцию фактической себестоимости производят в конце года, когда будут учтены все производственные затраты.

Как уже отмечено выше, в результате первого передела получают два основных вида продукции: льносолому и льноворох. Согласно Методическим рекомендациям Министерства сельского хозяйства РФ, при калькуляции себестоимости продукции льна-долгунца производственные затраты на выращивание и уборку распределяют на семена и льносолому пропорционально их стоимости в ценах продажи (рис. 1).

 

Пример. В организации затраты на выращивание и уборку льна-долгунца составляют 1 295 112 руб. Получено 5650 ц льносоломы и 700 ц льносемян. Цена продажи льносоломы составила 240 руб. за 1 ц, льносемян — 3500 руб. за 1 ц. Распределение затрат представлено в табл. 2.

Удельный вес льносемян в общей стоимости продукции составляет 64,4 % (2 450 000 руб. х 100 / 3 806 000 руб.).

  1. Удельный вес льносоломы — 35,6 % (1 356 000 руб. х 100 / 3 806 000 руб.).
  2. Из общей суммы затрат на выращивание и уборку льна- долгунца на льносемена относят 834 052 руб. (1 295 112 руб. х 64,4 %).
  3. Сумма затрат, отнесенная на льносолому, составит 461 060 руб. (1 295 112 руб. х 35,6 %).
  4. Себестоимость 1 ц льносоломы составит 81,60 руб.
    (461 060 руб. / 5650 ц).

 

Общий объем семян льна определяют по результатам доработки льновороха во втором переделе, поэтому себестоимость семян в первом переделе не рассчитывают. Себестоимость 1 ц льносоломы определяется делением исчисленных производственных затрат на физическую массу полученной продукции.

Результатом второго передела становится получение полноценных семян льна, льнотресты (по номерам) и половы. Для определения себестоимости семян льна к затратам на их получение, перешедшим из первого передела, прибавляют общие расходы, связанные с доработкой льновороха. Из общего объема понесенных затрат вычитают стоимость половы. Полученную сумму делят на общий объем полноценных семян (рис. 2).

 

Пример. Затраты, связанные с доработкой льновороха, составили 145 948 руб. Получено 700 ц семян. Затраты на получение семян в первом переделе составили 834 052 руб. Стоимость половы — 50 000 руб.

Фактическая себестоимость 1 ц семян определена следующим образом.

  1. Общие затраты на получения семян составили 979 998 руб. (834 052 руб. + 145 948 руб.).
  2. Затраты, уменьшенные на стоимость половы, — 929 998 руб. (979 998 руб. — 50 000 руб.).
  3. Себестоимость 1 ц семян составила 1328,6 руб. (929 998 руб. / 700 ц).

Качество льнотресты зависит от соблюдения агротехники и от погодных условий, в которых происходит вылежка льносоломы. Качество льнотресты определяют по ГОСТ 24383-89 «Треста льняная. Требования при заготовках». Льняную тресту в зависимости от ее влажности, засоренности, выхода льноволокна подразделяют на номера. Например, треста номера 0,5 чрезвычайно низкого качества и может быть использована только для производства короткого волокна и пакли. Треста номера 1,5 среднего качества и пригодна для производства длинного волокна среднего качества (номера 10, 11) и качественного короткого волокна.

Для определения себестоимости льнотресты рекомендуется полученные партии с разными номерами пе­ревести в тресту с условным номером 1,5 (треста среднего качества). Себестоимость калькуляционной единицы определяют делением суммы затрат на количество тресты, приведенной к условному номеру (рис. 3).

 

Пример. Организация получила 2300 ц льнотресты № 1,5: 1100 ц льнотресты № 1,75 и 80 ц льнотресты № 1,0. Сумма затрат на приготовление льнотресты составила 164 581 руб., фактическая стоимость соломы, направленной на получение тресты, — 326 414 руб.

Объем льнотресты, приведенной к условному номеру 1,5, составит (2300 х 1,5 + 1100 х 1,75 + 80 х 1,0) / 1,5 = 3636,67 ц.

Себестоимость 1 ц льнотресты условного номера 1,5 составит (326 414 + 164 581) / 3636,67 = 135,01 руб.

Для определения себестоимости физической тонны льно­тресты каждого номера производят пересчет себестоимости условного номера согласно установленным расчетным коэффициентам:

—   для льнотресты № 1,0 — 0,6667;

—   для льнотресты № 1,5 — 1,0000;

—   для льнотресты № 1,75 — 1,1667.

Таким образом, фактическая себестоимость составит для льнотресты № 1,0 90,01 руб. за 1 ц (135,01 х 0,6667), для № 1,5 — 135,01 руб. за 1 ц (135,01 руб. х 1,0000), льнотресты № 1,75 — 157,52 руб. за 1 ц (135,01 руб. х 1,1667).

 

В результате первичной переработки льна получают льноволокно, а также возвратные отходы — костру и паклю, широко используемые в строительной индустрии. Льноволокно вырабатывают на льнозаводах, однако сейчас пункты первичной переработки льнотресты все чаще размещают непосредственно в хозяйствах, занимающихся выращиванием льна-долгунца.

Волокно льна-долгунца также различается по качеству (номерам) в зависимости, прежде всего, от качества исходного сырья — льнотресты. Поэтому методика определения фактической себестоимости льноволокна аналогична методике определения себестоимости льно­тресты, только за калькуляционную единицу льняного волокна принимается 1 ц льняного волокна условным номером 10 (рис. 4).

Снижение затрат на производство льнопродукции — обязательное условие роста экономических выгод и расширения производства. От уровня себестоимости продукции в значительной степени зависит доходность отрасли, так что правильная организация учета затрат в льноводстве может служить важным средством оперативного контроля за уровнем издержек, способствовать выявлению непроизводительных, малоэффективных расходов и принятию действенных мер по их устранению.

 

Таблица 1

Взаимоувязка данных лицевого счета и специализированных форм бухгалтерской отчетности

 

Лицевой счет (производственный отчет) Сведения о производстве, затратах, себестоимости и реализации продукции растениеводства (форма № 9-АПК) Отчет о затратах на основное производство

(форма № 8-АПК)

1. Материальные затраты
Семена и посадочный материал
из них покупные
в том числе элитные
Семена и посадочный материал (стр. 110, гр. 7)

в том числе элитные (стр. 110, гр. 7.1)

Семена и посадочный материал из них покупные в том числе элитные
Удобрения

минеральные

органические

Удобрения минеральные (стр. 110, гр. 8) органические (стр. 110, гр. 9) Минеральные удобрения.

Прочая продукция сельского хозяй­ства (навоз, помет и т.д.)

Нефтепродукты дизельное топливо бензин Нефтепродукты на выращивание льна (стр. 110, гр. 12) на получение льнотресты (стр. 120, гр. 12) Нефтепродукты дизельное топливо бензин
Работы и услуги сторонних органи­заций Учитываются по статье «Затраты всего» выращивание льна (стр. 110, гр. 5) получение льнотресты (стр. 1 20, гр. 5) Прочие затраты
Средства защиты растений Химические средства защиты растений (стр. 110, гр. 10) Химические средства защиты рас­тений
Топливо и энергия на технологиче­ские цели Электроэнергия (стр. 110, гр. 11) Электроэнергия
2. Затраты на оплату труда
Заработная плата.

Резерв на оплату отпусков

Оплата труда с отчислениями на социальные нужды выращивание льна (стр. 110, гр. 6) получение льнотресты (стр. 1 20, гр. 6) Затраты на оплату труда
3. Отчисления на социальные нужды
Отчисления на социальные нужды Оплата труда с отчислениями на социальные нужды выращивание льна (стр. 110, гр. 6) получение льнотресты (стр. 1 20, гр. 6) Отчисления на социальные нужды
4. Амортизация
Содержание основных средств Содержание основных средств выращивание льна (стр. 110, гр. 13) получение льнотресты (стр. 1 20, гр. 13) Амортизация
Содержание основных средств, в том числе стоимость запчастей Содержание основных средств выращивание льна (стр. 110, гр. 13) получение льнотресты (стр. 1 20, гр. 13) Запчасти, ремонтные и строитель­ные материалы для ремонта
5. Прочие затраты
Финансовые затраты Затраты на страхование выращивание льна (стр. 110, гр. 12.1) получение льнотресты (стр. 120, гр. 12.1) Прочие затраты — затраты по стра­хованию

 

Таблица 2

Методика распределения затрат

 

Продукция Объем

производства,

ц

Цена,

руб.

Стоимость продукции в ценах продажи, руб. Удельный вес,

%

Льносолома 5 650 240 1 356 000 35,6
Льносемена 700 3 500 2 450 000 64,4
Итого 3 806 000 100,0

 1215_16

Рис. 2. Схема калькулирования себестоимости льносемян (продукция второго передела)

1215_17

Рис. 3. Схема калькулирования себестоимости льнотресты (продукция второго передела)

Литература

  1. Латыпова Э.А., Редькин А.М., Юдина Е.В. Учет возделывания и первичной переработки льна-долгунца в сельскохозяйственных организациях: метод. рекомендации. Омск: Изд-во ФГБОУ ВПО ОмГАУ им. П.А. Столыпина, 2012. 65 с.
  2. Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат и выхода продукции в растениеводстве: Приказ М-ва сельск. хоз-ва Рос. Федерации от 22 окт. 2008 г.

О бухгалтерском учете: Федер. закон Рос. Федерации от 6 дек. 2011 г. № 402-ФЗ.

 

Е.В. ЮДИНА,

канд. экон. наук, доцент кафедры бухгалтерского учета и экономики в агропромышленном комплексе Тарского филиала ФГБОУ ВПО “Омский государственный аграрный университет

им. П.А. Столыпина”,

Э.А. ЛАТЫПОВА,

канд. экон. наук, доцент кафедры бухгалтерского учета и экономики в агропромышленном комплексе Тарского филиала ФГБОУ ВПО “Омский государственный аграрный университет

им. П.А. Столыпина”