Рассмотрена специфика учета затрат в льноводстве и проанализированы особенности калькуляции себестоимости продукции в разрезе технологических переделов.

Лен-долгунец является важнейшей российской культурой стратегического значения. Омская область вплоть до середины 1990-хх. вносила существенный вклад в развитие льноводства, стабильно занимала лидирующие позиции по посевным площадям и валовому сбору льноволокна. За годы становления рыночных отношений материально-техническая база сельских товаропроизводителей, льносеменоводческих станций и предприятий первичной обработки льна резко ухудшилась, но сегодня в регионе наметилась тенденция к подъему льноводства: расширяются посевные площади льна-долгунца, растет урожайность, увеличивается производство льноволокна.

Однако для увеличения производства продукции льноводства важное значение имеет не только увеличение посевных площадей или использование передовых технологий, а и совершенствование системы управления. При этом любые управленческие решения должны базироваться на полной, достоверной и полезной информации бухгалтерского учета.

Возделывание льна-долгунца представляет собой чрезвычайно трудоемкий процесс, включающий множество технологических операций. Любой бухгалтер, ответственный за организацию учета затрат в организациях данной отрасли, очень хорошо должен знать технологические особенности производства и получения готовой продукции.

Как показывает мониторинг деятельности льноводческих организаций, опыт по организации учета затрат в отрасли во многом утерян. Значительно изменилась структура товаропроизводителей. В настоящее время основными производителями льна-долгунца являются крестьянские (фермерские) хозяйства (70,5 %) и сель­скохозяйственные организации (29,1 %). Вопрос правильной постановки учета затрат, калькулирования себестоимости и формирования показателей бухгалтерской отчетности в льноводческих организациях становится чрезвычайно актуальным.

Для технических сельскохозяйственных культур, таких как лен, характерен ступенчатый характер производства готовой продукции, что делает наиболее удобным использование попередельного метода учета затрат [1], при котором объектами учета являются не только виды продукции, но и переделы, то есть совокупность технологических операций, которая завершается выработкой промежуточного продукта (полуфабриката) или получением готового продукта. Перечень переделов определяется на основе технологического процесса. При использовании данного метода в льноводстве можно выделить три производственных передела:

—   первый передел: выращивание льна и обмолот. В результате данного передела предприятие получает два вида сопряженной продукции — соломку льна-долгунца и льноворох;

—   второй передел: транспортировка и доработка продукции. В данном переделе получаем тресту и семена льна;

—   третий передел: первичная переработка; ее итогом является получение льноволокна.

Следовательно, для бухгалтерского учета затрат необходимо выделить три аналитических счета, соответствующих переделам.

На первом аналитическом счете учитываются все затраты, связанные с выращиванием льна, начиная с осенне-зимних работ и заканчивая обмолотом урожая.

На втором отражаются расходы по транспортировке и доработке семян (очистка, сушка), а также затраты, связанные с переработкой соломки в тресту (затраты на мочку, расстил, подъем тресты).

На третьем счете отражаем затраты по первичной переработке (на сушку, мятье, трепанье), то есть затраты на переработку тресты в волокно.

В соответствии с Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат и выхода продукции в растениеводстве, затраты по переделам необходимо учитывать в поэлементной и постатейной группи­ровке [2].

Правильное документальное оформление фактов хозяйственной жизни — одна из краеугольных проблем бухгалтерского учета. С вступлением в силу Федерального закона № 402 «О бухгалтерском учете» первич­ные учетные документы, как и ранее, необходимо составлять в связи с каждым фактом хозяйственной жизни. Кроме того, формы первичных учетных документов утверждаются руководителем организации, и все они должны содержать обязательные к заполнению реквизиты [3].

Основным обобщающим регистром о затратах и выходе продукции является лицевой счет (производственный отчет). Рекомендуем вести производственный отчет в разрезе элементов и статей затрат, что позволит организации использовать уже сгруппированную и накопленную за год информацию для формирования специализированных отраслевых форм бухгалтерской отчетности (табл. 1).

Все затраты, подтвержденные первичными документами, отражают на синтетическом счете 20 «Основное производство». Причем затраты по производству льносоломы и семян должны быть отражены на субсчете «Растениеводство», а затраты по первичной переработке — на субсчете «Промышленное производство». Таким образом, затраты учитываются в разрезе стадий производства (переделов) на следующих аналитических счетах:

20-1-1 «Выращивание и уборка льна-долгунца».

20-1-2 «Транспортировка и доработка продукции».

20-3-1 «Первичная переработка льна».

Льноводство, как и сельское хозяйство в целом, имеет длительный производственный цикл и ярко выраженный сезонный характер, поэтому в течение года продукция приходуется в плановой оценке, а калькуляцию фактической себестоимости производят в конце года, когда будут учтены все производственные затраты.

Как уже отмечено выше, в результате первого передела получают два основных вида продукции: льносолому и льноворох. Согласно Методическим рекомендациям Министерства сельского хозяйства РФ, при калькуляции себестоимости продукции льна-долгунца производственные затраты на выращивание и уборку распределяют на семена и льносолому пропорционально их стоимости в ценах продажи (рис. 1).

 

Пример. В организации затраты на выращивание и уборку льна-долгунца составляют 1 295 112 руб. Получено 5650 ц льносоломы и 700 ц льносемян. Цена продажи льносоломы составила 240 руб. за 1 ц, льносемян — 3500 руб. за 1 ц. Распределение затрат представлено в табл. 2.

Удельный вес льносемян в общей стоимости продукции составляет 64,4 % (2 450 000 руб. х 100 / 3 806 000 руб.).

1. Удельный вес льносоломы — 35,6 % (1 356 000 руб. х 100 / 3 806 000 руб.).
2. Из общей суммы затрат на выращивание и уборку льна- долгунца на льносемена относят 834 052 руб. (1 295 112 руб. х 64,4 %).
3. Сумма затрат, отнесенная на льносолому, составит 461 060 руб. (1 295 112 руб. х 35,6 %).
4. Себестоимость 1 ц льносоломы составит 81,60 руб.
   (461 060 руб. / 5650 ц).

 

Общий объем семян льна определяют по результатам доработки льновороха во втором переделе, поэтому себестоимость семян в первом переделе не рассчитывают. Себестоимость 1 ц льносоломы определяется делением исчисленных производственных затрат на физическую массу полученной продукции.

Результатом второго передела становится получение полноценных семян льна, льнотресты (по номерам) и половы. Для определения себестоимости семян льна к затратам на их получение, перешедшим из первого передела, прибавляют общие расходы, связанные с доработкой льновороха. Из общего объема понесенных затрат вычитают стоимость половы. Полученную сумму делят на общий объем полноценных семян (рис. 2).

 

Пример. Затраты, связанные с доработкой льновороха, составили 145 948 руб. Получено 700 ц семян. Затраты на получение семян в первом переделе составили 834 052 руб. Стоимость половы — 50 000 руб.

Фактическая себестоимость 1 ц семян определена следующим образом.

1. Общие затраты на получения семян составили 979 998 руб. (834 052 руб. + 145 948 руб.).
2. Затраты, уменьшенные на стоимость половы, — 929 998 руб. (979 998 руб. — 50 000 руб.).
3. Себестоимость 1 ц семян составила 1328,6 руб. (929 998 руб. / 700 ц).

Качество льнотресты зависит от соблюдения агротехники и от погодных условий, в которых происходит вылежка льносоломы. Качество льнотресты определяют по ГОСТ 24383-89 «Треста льняная. Требования при заготовках». Льняную тресту в зависимости от ее влажности, засоренности, выхода льноволокна подразделяют на номера. Например, треста номера 0,5 чрезвычайно низкого качества и может быть использована только для производства короткого волокна и пакли. Треста номера 1,5 среднего качества и пригодна для производства длинного волокна среднего качества (номера 10, 11) и качественного короткого волокна.

Для определения себестоимости льнотресты рекомендуется полученные партии с разными номерами пе­ревести в тресту с условным номером 1,5 (треста среднего качества). Себестоимость калькуляционной единицы определяют делением суммы затрат на количество тресты, приведенной к условному номеру (рис. 3).

 

Пример. Организация получила 2300 ц льнотресты № 1,5: 1100 ц льнотресты № 1,75 и 80 ц льнотресты № 1,0. Сумма затрат на приготовление льнотресты составила 164 581 руб., фактическая стоимость соломы, направленной на получение тресты, — 326 414 руб.

Объем льнотресты, приведенной к условному номеру 1,5, составит (2300 х 1,5 + 1100 х 1,75 + 80 х 1,0) / 1,5 = 3636,67 ц.

Себестоимость 1 ц льнотресты условного номера 1,5 составит (326 414 + 164 581) / 3636,67 = 135,01 руб.

Для определения себестоимости физической тонны льно­тресты каждого номера производят пересчет себестоимости условного номера согласно установленным расчетным коэффициентам:

—   для льнотресты № 1,0 — 0,6667;

—   для льнотресты № 1,5 — 1,0000;

—   для льнотресты № 1,75 — 1,1667.

Таким образом, фактическая себестоимость составит для льнотресты № 1,0 90,01 руб. за 1 ц (135,01 х 0,6667), для № 1,5 — 135,01 руб. за 1 ц (135,01 руб. х 1,0000), льнотресты № 1,75 — 157,52 руб. за 1 ц (135,01 руб. х 1,1667).

 

В результате первичной переработки льна получают льноволокно, а также возвратные отходы — костру и паклю, широко используемые в строительной индустрии. Льноволокно вырабатывают на льнозаводах, однако сейчас пункты первичной переработки льнотресты все чаще размещают непосредственно в хозяйствах, занимающихся выращиванием льна-долгунца.

Волокно льна-долгунца также различается по качеству (номерам) в зависимости, прежде всего, от качества исходного сырья — льнотресты. Поэтому методика определения фактической себестоимости льноволокна аналогична методике определения себестоимости льно­тресты, только за калькуляционную единицу льняного волокна принимается 1 ц льняного волокна условным номером 10 (рис. 4).

Снижение затрат на производство льнопродукции — обязательное условие роста экономических выгод и расширения производства. От уровня себестоимости продукции в значительной степени зависит доходность отрасли, так что правильная организация учета затрат в льноводстве может служить важным средством оперативного контроля за уровнем издержек, способствовать выявлению непроизводительных, малоэффективных расходов и принятию действенных мер по их устранению.

 

Таблица 1 Взаимоувязка данных лицевого счета и специализированных форм бухгалтерской отчетности
Лицевой счет (производственный отчет)	Сведения о производстве, затратах, себестоимости и реализации продукции растениеводства (форма № 9-АПК)	Отчет о затратах на основное производство (форма № 8-АПК)
1. Материальные затраты
Семена и посадочный материал из них покупные в том числе элитные	Семена и посадочный материал (стр. 110, гр. 7) в том числе элитные (стр. 110, гр. 7.1)	Семена и посадочный материал из них покупные в том числе элитные
Удобрения минеральные органические	Удобрения минеральные (стр. 110, гр. 8) органические (стр. 110, гр. 9)	Минеральные удобрения. Прочая продукция сельского хозяй­ства (навоз, помет и т.д.)
Нефтепродукты дизельное топливо бензин	Нефтепродукты на выращивание льна (стр. 110, гр. 12) на получение льнотресты (стр. 120, гр. 12)	Нефтепродукты дизельное топливо бензин
Работы и услуги сторонних органи­заций	Учитываются по статье «Затраты всего» выращивание льна (стр. 110, гр. 5) получение льнотресты (стр. 1 20, гр. 5)	Прочие затраты
Средства защиты растений	Химические средства защиты растений (стр. 110, гр. 10)	Химические средства защиты рас­тений
Топливо и энергия на технологиче­ские цели	Электроэнергия (стр. 110, гр. 11)	Электроэнергия
2. Затраты на оплату труда
Заработная плата. Резерв на оплату отпусков	Оплата труда с отчислениями на социальные нужды выращивание льна (стр. 110, гр. 6) получение льнотресты (стр. 1 20, гр. 6)	Затраты на оплату труда
3. Отчисления на социальные нужды
Отчисления на социальные нужды	Оплата труда с отчислениями на социальные нужды выращивание льна (стр. 110, гр. 6) получение льнотресты (стр. 1 20, гр. 6)	Отчисления на социальные нужды
4. Амортизация
Содержание основных средств	Содержание основных средств выращивание льна (стр. 110, гр. 13) получение льнотресты (стр. 1 20, гр. 13)	Амортизация
Содержание основных средств, в том числе стоимость запчастей	Содержание основных средств выращивание льна (стр. 110, гр. 13) получение льнотресты (стр. 1 20, гр. 13)	Запчасти, ремонтные и строитель­ные материалы для ремонта
5. Прочие затраты
Финансовые затраты	Затраты на страхование выращивание льна (стр. 110, гр. 12.1) получение льнотресты (стр. 120, гр. 12.1)	Прочие затраты — затраты по стра­хованию

 

Таблица 2 Методика распределения затрат
Продукция	Объем производства, ц	Цена, руб.	Стоимость продукции в ценах продажи, руб.	Удельный вес, %
Льносолома	5 650	240	1 356 000	35,6
Льносемена	700	3 500	2 450 000	64,4
Итого	—	—	3 806 000	100,0

 

Рис. 2. Схема калькулирования себестоимости льносемян (продукция второго передела)

Рис. 3. Схема калькулирования себестоимости льнотресты (продукция второго передела)

Литература

1. Латыпова Э.А., Редькин А.М., Юдина Е.В. Учет возделывания и первичной переработки льна-долгунца в сельскохозяйственных организациях: метод. рекомендации. Омск: Изд-во ФГБОУ ВПО ОмГАУ им. П.А. Столыпина, 2012. 65 с.
2. Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат и выхода продукции в растениеводстве: Приказ М-ва сельск. хоз-ва Рос. Федерации от 22 окт. 2008 г.

О бухгалтерском учете: Федер. закон Рос. Федерации от 6 дек. 2011 г. № 402-ФЗ.

 

Е.В. ЮДИНА,

канд. экон. наук, доцент кафедры бухгалтерского учета и экономики в агропромышленном комплексе Тарского филиала ФГБОУ ВПО “Омский государственный аграрный университет

им. П.А. Столыпина”,

Э.А. ЛАТЫПОВА,

канд. экон. наук, доцент кафедры бухгалтерского учета и экономики в агропромышленном комплексе Тарского филиала ФГБОУ ВПО “Омский государственный аграрный университет

им. П.А. Столыпина”